三、债务重组日
1、债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
2、债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。
（2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。
（3）修改其他债务条件（延期还款）：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。
【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
A.2008年10月30日 B.2008年11月15日
C.2008年11月20日 D.2008年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。
【例3】2008年2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货款及增值税款共计500万元，双方企业协商，A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全部款项。双方企业协商后决定，B公司减免A公司200万元的债务，A公司偿还债务的时间为2008年5月20日，则5月20日为债务重组日。
【例4】：
依据例【例3】的资料，如果债务到期，A公司不能偿还B公司的全部债务，双方企业协商后决定，A公司以一台正在使用的设备进行抵债。2008年5月30日，A公司将设备运抵B公司。则此项债务重组日为5月30日。
第二节 债务重组的确认与计量
1.以现金清偿债务
2.以非现金资产清偿债务
3.修改其他债务条件
4.将债务转为资本的确认与计量
5.混合性重组
一、债务重组的会计处理原则
（一）债务人的会计处理原则
1、确认重组收益：应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。
注：重组债务的账面价值是指本金或本息和。
（一）债务人的会计处理原则
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
非现金资产的公允价值的确定：
1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以1）市场价格、
2）类似资产的市场价格为基础确定；
3）或交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。
2、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照有关规定确定其公允价值。（市场价或采用估值技术等合理的方法确定。）
1、确认重组损失：应当将重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。
（重组债权的账面价值是指账面余额减去准备金）
2、债权人收到存货、固定资产、无形资产、金融资产、长期股权投资等抵债的非现金资产的，应当以其公允价值作为计价基础确认其入账价值。
1、债务人 ：涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。
2、债权人：涉及或有应收金额的，因或有应收金额属于或有资产，按照《或有事项》规定，对于或有资产 不予确认 ，债权人也不应 确认或有应收金额。
二、债务重组的会计处理
（一）以现金清偿债务
1、债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。
2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；
坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失
2.债务人的会计处理
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入――债务重组收益
3.债权人的会计处理
①如果所收款额小于债权的账面价值时：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时
借：银行存款（实收款额）
坏账准备（已提准备）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失
[例]20x1年3月10日，天光公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为10万元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协议，天光公司同意减免红星公司3万元债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该项应收账款计提1万元的坏账准备。根据上述资料，天光公司、红星公司应在债务重组日作如下会计处理：
债务人的会计处理
借：应付账款 11.7 （重组债务的账面价）
贷：银行存款 8.7 （实际支付的现金）
营业外收入 3 （重组收益）
债权人的会计处理
1、实收（8.7万）＜重组债权账面价（11.7万-1万）
借：银行存款 8.7万
坏账准备 1万
营业外支出 2万
贷：应收账款 11.7万
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
则：重组债权账面价（11.7万-1万）＜实收金额（11.2万）＜重组债权账面余额（11.7万）
借：银行存款（实收款额） 11.2万
坏账准备（已提准备） 1万
贷：应收账款（账面余额） 11.7万
资产减值损失 0.5万
【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
①计算债务重组利得：
应付账款账面余额 234 000
减：支付的现金 204 000
债务重组利得 30 000
②应作会计分录：
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 204 000
营业外收入—债务重组利得 30 000
（2）甲企业的账务处理：
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额 234 000
减：收到的现金 204 000
差额 30 000
减：已计提坏账准备 20 000
债务重组损失 10 000
②应作会计分录：
借：银行存款 204 000
营业外支出—债务重组损失 10 000
坏账准备 20 000
贷：应收账款 234 000
若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备
甲企业的账务处理：
借：银行存款 204000
坏账准备 40000
贷：应收账款 234000
资产减值损失 10000
