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《中 小 学 校 会 计 制 度》 山东财经大学 会计学院 王 敏 |
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制定依据 （1）《中华人民共和国会计法》 （2）《事业单位会计准则》 ----自2013年1月1日起施行 （3）《中小学校财务制度》 ----自2013年1月1日起施行
制度适用范围 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的： 普通中小学校 中等职业学校 特殊教育学校 工读教育学校 成人中学和成人初等学校 其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行
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会计基础：中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照制度的规定采用权责发生制。 会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出。 |
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会计要素的具体内容---资产 资产类具体内容：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。 会计科目的设置：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）、应收账款、其他应收款、存 货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、待处置资产损溢。
资产理解： 流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。 存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。
资产理解： 在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。 无形资产是指中小学校持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 |
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资产的管理与核算 中小学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度。对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项，要查明原因，分清责任，按照规定程序批准后核销。对存货应当进行定期或者不定期清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理。 “待处置资产损溢”账户的使用
坏账的确认与核销 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销，按规定报经批准后予以核销（“其他支出”与“待处置资产损溢”）。 核销的应收预付账款应在“备查簿”中保留登记。
短期投资和长期投资属于非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。 中小学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。 不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。国家另有规定的除外。
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中小学校的固定资产：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。中小学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。 |
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固定资产（其他资产）的计量： 固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 接受捐赠、无偿调入等原因增加的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 以上价格均无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。由此发生的税费计入“其他支出”。 |
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会计要素具体内容---负债 负债类具体内容：中小学校的负债包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、代管款项等。 会计科目的设置：短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款、代管款项。
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负债的理解： 借入款项是指非义务教育阶段学校经批准从银行等金融机构借入的短期或者长期借款。中小学校的借入款项只适用中小学校非义务教育阶段，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以适用，但仅能适用于非义务教育业务 应付及预收款项包括应付票据、应付账款以及其他应付款和预收账款等。
负债的理解： 长期应付款核算中小学校发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项（如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等）。 代管款项是指中小学接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。
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代管款项的主要账务处理 代收各类代管款项，按照实际收到的金额 借：库存现金、银行存款（等） 贷：代管款项 支付或退回代管款项，按照实际支付的金额 借：代管款项 贷：库存现金、银行存款（等） 代管款项期末为贷方余额，反映学校各类代管款项尚未支付的余额。 |
