全面营改增解析

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全面营改增解析

一、从税种布局看,实现了在销售环节,增值税“一统天下”

——增值税征税范围全覆盖
从我国税种布局看营改增
流转税(货物劳务税):增值税、消费税、营业税、资源税、烟叶税、城市维护建设税、关税、船舶吨税
所得税:企业所得税、个人所得税
财产行为税:房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税。
营改增图解--我国流转税模式(布局): 增、消、资、营“四税并存、交叉征收”的“交叉”模式(1994年税改形成)
资源税税目税率表2014.12.1执行

一、原油       销售额的5%-10%
二、天然气   销售额的5%-10%
三、煤炭      销售额的2%-10%
四、其他非金属矿原矿
       普通非金属矿原矿    每吨或者每立方米0.5-20元
       贵重非金属矿原矿    每千克或者每克拉0.5-20元
五、黑色金属矿原矿        每吨2-30元
六、有色金属矿原矿
        稀土矿                       每吨0.4-60元
       其他有色金属矿原矿  每吨0.4-30元
七、盐
       固体盐每吨10-60元;     液体盐每吨2-10元
消费税税目税率表
税  目                              税率 
一、烟                    
二、酒
三、化妆品                            30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
五、鞭炮、焰火                        15%
六、成品油(汽油、柴油等)
七、电池、涂料                        4%
八、摩托车
九、小汽车
十、高尔夫球及球具                    10%
十一、高档手表                        20%
十二、游艇                            10%
十三、木制一次性筷子                  5%
十四、实木地板                        5%


   
营业税税目税率表
税  目                                 税  率
一、交通运输业                          3%
二、建筑业                                  3%
三、金融保险业                          5%
四、邮电通信业                          3%
五、文化体育业                          3%
六、娱乐业                                 5%-20%
七、服务业                                  5%
八、转让无形资产                       5%
九、销售不动产                            5%
营改增的来龙去脉、顶层设计和进程
2011年10月26日,国务院常务会议决定,实行营改增改革。财政部、国家税务总局联合下发《营业税改增值税试点方案》,从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起,将营改增试点扩大至北京等10省市。自2013年8月1日起,“营改增”范围已推广到全国试行。从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起,将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
2016年5月1日,全面实施营改增。

2016全面推开营改增
2016年3月5日“两会”,李克强总理《政府工作报告》提出:5月1日,营改增全面推开,建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将全面纳入试点范围,实现全行业覆盖。
2016年3月18日,李克强总理主持国务院常务会议部署营改增。
财政部、国家税务总局负责人答记者问
财政部、国家税务总局发文,财税字【2016】36号

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二、为什么要实行营改增?
--解决了传统流转税全值征税带来的重复征税,消除了分工协作专业化生产的税制障碍
2.1  增值税的概念、类型和计税原理
2.1.1增值税的概念
增值税,是对增值额征收的一种税。
W = C + V + M
举例说明:某企业2015年5月份实现销售收入10000元,其构成为:W10000 = C7000 + V1500 + M1500。假定税率为10%.则:
按消费税、营业税等(全值征税)计税为:10000×10%=1000元;
按增值税计税为:(1500+1500)×10%=300元。
增值额的含义
1、从理论上讲,增值额是企业新创造的价值。
      W = C + V + M
2、从全社会考察,增值额相当于国民收入。
      ∑(V+M)
3、从商品生产经营全过程来看,一个商品的总价值,等于该商品各环节增值额之和。
4、从一个生产经营单位来看,增值额是商品销售全值,减去购进货物价值后的余额。
     V + M = W – C
2.1.2增值税的类型
分析公式:V + M = W – C
C1-劳动对象:原材料等流动资产  允许一次性扣除;
C2-劳动手段:固定资产 
  1、允许购进当期一次扣除:=>  消费型;
  2、允许按折旧额分期扣除: => 收入型;
  3、不允许扣除:                  => 生产型。
2.1.3增值税的计税原理
(1)加法:(V+M)T’         (1500+1500)×10%=300;
(2)减法:W-C=V+M         
  (10000-7000) ×10%=300;
(3)扣税法:WT’-CT’=(V+M)T’
  10000 ×10%-7000×10%=1000-700=300
即:应纳税额 = 销售额×增值税率 - 购进货物金额×购进货物的增值税税率
    = 销项税额 - 进项税额
显然,三种计税方法可相互转化。加法、减法为直接计税法;扣税法为间接计税法。
2.2增值税产生的客观必然性
2.2.1传统流转税(如营业税)的“全值征税”带来的“重复征税、税负不平”的弊端,阻碍了专业化协作生产的发展
假如A产品400个单位的价值,由甲、乙、丙、丁4家企业协作生产完成,各创造了100,税率为4%.计税为:
甲:100×4%=4;
乙:(100+100) ×4%=8;
丙:(200+100)×4%=12;        “多阶段阶梯式”税负状态
丁:(300+100)×4%=16;+ 40
 
A商品税负=40/400=10%   全能厂税负4%
2.2.2改“全值征税”为“增值额征税”,试行增值税.
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