二、非货币资产的确认和计量
（一）以公允价值为基础计量
如果同时满足下列2个条件，则可以以公允价值和支付的相关税费入账，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（营业外收支、投资收益等）。
1、交换具有商业实质
（1）换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。即：换入使本企业的未来现金流量发生重大变化。
符合以上1条就可以了。
2、换入资产或换出资产的公允价值能够计量
如果以上两条均能同时满足，则以换出资产的公允价值为基础确认为换入资产的成本
1、支付补价方换入资产成本
  =换出资产公允价值+支付补价+应付税费
2、收到补价方换入资产成本
  =换出资产公允价值-收到补价+应付税费
3、换出存货，按公允价值确认收入并转成本
4、换出资产公允价值与账面价值的差额，换出固定资产、无形资产的，记为营业外收支；换出长期股权投资的，记为投资收益。

（二）以非公允价值为基础计量
如果不满足上述条件，则以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本，此时不涉及损益。
以换出资产账面价值加减补价及税费等确定换入资产成本。
举例1
丙公司以一台设备换丁公司一项长期股权投资。设备原价450万元，已提折旧330万元，长期股权投资账面价值90万元，均未计提减值准备，公允价值都不能可靠计量。丁公司支付给丙公司20万元补价，不涉及相关税费。
丙公司
借：固定资产清理     120
    累计折旧         330
  贷：固定资产          450
借：长期股权投资     100
    银行存款          20
  贷：固定资产清理      120
丁公司
借：固定资产        110
  贷：长期股权投资        90
      银行存款            20
归纳
支付补价方的换入资产入账价值=换出账面价值+支付补价+应付税费
收到补价方的换入资产入账价值=换出账面价值-收到补价+应付税费
双方都不会出现损益
举例2
丙公司以一台设备换丁公司一项投资。设备原价450万元，已提折旧330万元，长期股权投资账面价值90万元，均未计提减值准备，假定不需缴增值税，设备公允价值为130万元，投资公允价值为110万元。丁公司支付给丙公司20万元补价，不涉及相关税费。
丙公司
借：固定资产清理     120
    累计折旧         330
  贷：固定资产          450
借：长期股权投资     110
    银行存款          20
  贷：固定资产清理      120
      营业外收入         10
丁公司
借：固定资产        130
  贷：长期股权投资        90
      投资收益            20
      银行存款            20 

（三）多项资产置换
1、公允价值下
按换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配入账。
2、非公允价值下
按换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配入账。
总结
如果具有商业实质且公允价值可以可靠计量，应以公允价值为基础计量，确认损益。
否则，应以账面价值为基础计量，不确认损益。
习题1
2010年4月27日，A公司以设备和库存商品换入B公司汽车和办公楼，生产性固定资产均需缴纳增值税。
设备：原值80万元，累计折旧20万元，公允价值50万元；
库存商品：账面余额40万元，市场价格50万元；
汽车原值90万元，累计折旧10万元，公允价值60万元；
办公楼原值50万元，累计折旧30万元，公允价值30万元，营业税税率5%。
B公司支付16.8万元，其中：补价10万元，增值税差额6.8万元。
换进、换出资产均不改变用途；均为一般纳税人，增值税税率为17%。
A公司
换出设备和商品公允价值总额=50+50=100
换入汽车和办公楼公允价值总额=60+30=90
A公司收到补价与换出资产公允价值之比=10/100=10%＜25%，可以认定属于非货币性资产交换
换出设备增值税销项税额=50×17%=8.5
换出商品增值税销项税额=50×17%=8.5
换入汽车增值税进项税额=60×17%=10.2
换入汽车和办公楼总成本
=换出公允价值-收到补价+相关税费=100-10+0=90
换入汽车的成本=90×60/（60+30）=60
换入办公楼的成本=90×30/（60+30）=30
借：累计折旧      20
    固定资产清理  60
  贷：固定资产      80
借：固定资产—汽车                   60
           —办公楼                 30
    应交税费—应交增值税（进项税额） 10.2
    银行存款                         16.8
    营业外支出                       10
  贷：固定资产清理                        60
      主营业务收入                        50
      应交税费—应交增值税（销项税额）    17
借：主营业务成本                    40
   贷：库存商品                         40
B公司
换入设备和商品公允价值总额=50+50=100
换出汽车和办公楼公允价值总额=60+30=90
B公司支付补价与换入资产公允价值之比=10/100=10%＜25%，可以认定属于非货币性资产交换
换出汽车增值税销项税额=60×17%=10.2
换出办公楼营业税税额=30×5%=1.5
换入设备增值税进项税额=50×17%=8.5
换入商品增值税进项税额=50×17%=8.5
换入设备和商品总成本
=换出公允价值+支付补价+相关税费=90+10+0=100
换入设备的成本=100×50/（50+50）=50
换入商品的成本=100×50/（50+50）=50
借：累计折旧            40
    固定资产清理       100
  贷：固定资产—汽车         90
              —办公楼       50
借：固定资产清理                1.5
  贷：应交税费—应交营业税          1.5
借：固定资产—设备                   50
    库存商品                         50
    应交税费—应交增值税（进项税额） 17
    营业外支出                       11.5
  贷：固定资产清理                       101.5
      银行存款                            16.8
      应交税费—应交增值税（销项税额）    10.2
思考1
如果汽车和办公楼的公允价值都是60万元，结果会怎样？
教材P100的第二个分录是怎么回事？
思考2
如果习题1里的资产均无公允价值，但营业税额仍为1.5万元，请做出A公司、B公司的有关会计分录。