出口退税

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出口退税

张培楠

前言

       进出口会计是会计组成的重要部分,进出口会计的难点是出口退税。20139月和10月,中国国家主席习近平在出访中亚和东南亚国家期间,先后提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的重大倡议,得到国际社会高度关注。我国提出两个符合欧亚大陆经济整合的大战略:①丝绸之路经济带战略;②21世纪海上丝绸之路经济带战略。两者合称“一带一路”战略。“一带一路”战略的提出,对我国进出口的发展有着深远的影响。

       出口退税相对于其他基本业务,准入点较高,业务能力需要大量的累积,特别是对初学者,如果不正确建立基础认知,非常容易在中后期陷入瓶颈。同时,出口退税需要极强的灵活性和较为宽泛的认知。涉及税务、海关、商检、电子口岸、外汇、退税软件申报等,实操性极强。本次课程主要以实操为主,分四部分:一、出口退税理论基础;二、出口退税各流程的衔接;三、出口退税涉及的相关单据;四、出口退税实操相关问题解析。

目录  Contents

1 为什么要实行出口退税?

2什么是出口企业?

3出口货物,退税需要满足的条件?

4出口退税(增值税)办法汇总

5增值税出口退税率

6外贸企业增值税退(免)税计税依据

 

目录  Contents

7生产企业增值税退(免)税计税依据

8出口退税(消费税)办法汇总

9消费税退税的计税依据

10出口收入的几种情形

11外贸企业基本账务处理

12生产企业基本账务处理

一、为什么要实行出口退税?

       出口退税是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的(增值税、消费税)。出口货物退税制度,是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力。这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施,目的在于鼓励各国出口货物、劳务进行公平竞争。同时,营改增后,境内单位和个人提供的相关应税服务,适用增值税零税率,享受出口退(免)税政策。

思考出口退税是否应当缴纳企业所得税?

一、为什么要实行出口退税?

        财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定,“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款”。

二、什么是出口企业?

1、根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税【201239号)的规定,出口企业是指依法办理工商登记、税务登记(自2015101日起已实行三证合一)、对外贸易经营者备案登记,自营或委托出口货物的单位或个体工户,以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记,委托出口货物的生产企业。

2、出口企业按经营类型分为生产型与外贸型企业两种,简称生产企业与外贸企业。生产企业,是指具有生产能力(包括加工修理修配能力)的单位和个体工商户。外贸企业是指不具有生产能力的出口企业。

3、还包括向境外提供零税率应税服务的境内单位和个人。

三、出口货物,退税需要满足的条件?

1、必须属于增值税征税范围的货物(退消费税的同时须在消费税征税范围内)。

2、必须是报关离境的出口货物。凡报关不离境的货物,无论以外币或人民币结算、无论财务上如何处理,均不能视为出口货物予以退(免)税。所谓报关离境,即出口,就是货物输出海关,这是区别货物是否符合退(免)税的主要标准之一。

3、必须是财务上做出口销售核算的货物,计税依据以FOB价折算为人民币。

4、必须收汇的货物。根据国家税务总局201330号公告规定,自201381日起,出口企业申报退(免)税的货物,须在退(免)税申报期内进行收汇,。如不能收汇或未在规定期限内收汇的,除公告附件3所列9种特殊情况外,适用增值税免税及征税政策

 

四、出口退税(增值税)办法汇总

1、外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和设计服务出口实行免税和退税的办法,即对出口货物和服务销售环节免征增值税,对出口货物和服务在前面各个流通环节已缴纳增值税予以退税。

2、生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法,对货物出口环节免征增值税,对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应纳增值税额,对未抵减完的部分再予以退还。

3、提供适用零税率应税服务的一般纳税人,生产企业实行免抵退税办法;外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口,视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法;外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法

4、增值税小规模纳税人出口货物(含自营或委托)免征增值税、消费税,即免税,但不退税。

五、增值税出口退税率

1、增值税退税率包括17%16%15%13%11%(比如:国际运输服务与航天运输服务)、9%6%(比如:研发服务与设计服务等)、5%3%(出口企业从小规模企业购入货物)等九档。

2、退税率和适用征税率很多存在不一致的情况,这种情况征退税率差,不是另外计提销项税,而是采用了进项税转出的方法。依据:退税率低于适用税率的,相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。(财税2012 39号通知第五条第(三)项)

六、外贸企业增值税退(免)税计税依据

1、外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据,为购进出口货物单证收齐且信息齐全的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税的计税依据,为加工修理修配费用单证收齐且信息齐全的增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业,受托加工修理修配的生产企业应将此原材料成本并入加工修理修配费用开具增值税专用发票。

3、外贸企业进料加工复出口货物,应以国内委托加工收回单证收齐且信息齐全的的增值税专用发票的加工费为计税依据。开展进料加工的出口企业或发生未经海关批准将保税进口料件作价销售其他企业加工的,按规定征收增值税和消费税。目前,加工贸易由海关监管,海关总署规定保税进口料件,不允许企业作价销售,只能采取委托加工收回出口的方式。对此,为了避免冲突,统一管理,《通知》调整为作价销售保税进口料件按内销征税,比照一般贸易委托加工的方式计算退税。

4、外贸企业从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据为单证收齐且信息齐全的增值税专用发票上的销售金额。

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