政府会计制度及新旧制度转换讲...

课件列表
政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)
课件章节
政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)

稍后更新

“存货” 类科目
?库存物品
为耗用或出售而存储的各种材料 
已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本--未完成?见下
– 零星办公用品/政府储备物资/工程物资/受托代管物资
?在途物品– 核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。
?加工物品
n– 核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。
n– 未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本,也通过本科目核算
(1)外购库存物品并验收入库时:
借:库存物品
贷:财政拨款收入/财政应返还额度
/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等
借:行政支出/事业支出/经营支出等
贷:财政拨款预算收入/资金结存
(2)开展业务活动等领用库存物品时:
借:业务活动费用/单位管理费用/经营费用等
贷:库存物品 [按照领用成本]
注意:单位随买随用的零星办公用品,可在购进时直接列作费用
n库存物品核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
n单位储存的低值易耗品、包装物较多的,可以在本科目(低值易耗品、包装物)下按照“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核算。
n【例1】通过政府采购方式购进专业活动所需甲材料100000元,取得增值税额专用发票(买价100000元、增值税16000元);外购经营活动用的丙材料买价50000元、增值税8000元,已向购货方开出三个月期的商业承兑汇票,专用发票未办理认证手续。
(1)甲材料验收收入时:
借:库存物品--甲材料 116000
贷:财政拨款收入 116000
借:事业支出--财政拨款支出--基本支出 116000
贷:财政拨款预算收入--基本支出 116000
(2)丙材料验收入库时:
借:库存物品--丙材料 50000
应交增值税--待抵扣进项税额 8000
贷:应付票据 58000
n增值税专用发票通过税务部门认证时:
借:应交增值税--应交税金(进项税额)8000
贷:应交增值税--待抵扣进项税额 8000
日后支付款项时: 借:应付票据 58000
贷:银行存款等 58000
借:经营支出 58000
贷:资金结存---货币资金 58000
【例2】“库存物品发出汇总表”显示:50000元的甲材料用于开展专业业务活动,其中后勤部门耗用10000元;50000元丙材料用于A产品生产。
借:业务活动费用 40 000
单位管理费用 10 000
加工物品 50 000
贷:库存物品--甲材料 50 000
--丙材料 50 000
n假如一单位所购同种物品是分不同批次购买,今领用500件(业务领300,后勤领200),会计处理?(例1甲材料1000件,单价116元;之前同规格甲材料100件,单价100元)
行政单位:借:业务活动费用 56400/57250
贷:库存物品--甲材料 500×单价? 56400/57250
事业单位:借:业务活动费用 300×单价? 33200/34350
单位管理费用 200×单价? 23200/22900
贷:库存物品--甲材料 500×单价? 56400/57250
n 存货具体会计准则: 第四章 存货的后续计量
n第十四条 政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定,不得随意变更。
n先进先出法
100×100+ 200×116+200×116=56400
业务活动费用 单位管理费用
n加权平均法(全月一次加权平均与移动加权平均)
加权平均单价=(100×100+1000×116)/100+1000=114.50
业务活动费用=300×114.50=34350
单位管理费用=200×114.50=22900 500×114.50=57250
n承前:库存物品核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
n单位储存的低值易耗品、包装物较多的,可以在本科目(低值易耗品、包装物)下按照“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核算。
库存物品的发出(低值易耗品、包装物)
n存货准则第十六条 政府会计主体应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品、包装物进行摊销,将其成本计入当期费用或者相关资产成本。
n采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物的,在首次领用时将其账面余额一次性摊销计入有关成本费用,同上。
n采用五五摊销法摊销低值易耗品、包装物的,首次领用时:
借:业务活动费用/单位管理费用(账面余额的 50%)
贷:库存物品
n使用完时,将剩余的账面余额转销计入有关成本费用,会计处理同上。
n购进时:借:库存物品—在库 100%
贷:零余额账户用款额度等 
n领用时:借:库存物品—在用 100%
贷:库存物品—在库
借:业务活动费用/单位管理费用 50%
贷:库存物品—摊销
n报废时: 借:业务活动费用/单位管理费用50%
贷:库存物品—摊销 50%
借:库存物品—摊销
贷:库存物品—在用 100% 对冲
n某行政事业单位6月份购买并领用办公桌4台,每台价值200元,采用五五摊销法。
购买时:
借:库存物品-低值易耗品--在库办公桌 800
贷:零余额账户用款额度 800
借:行政支出/事业支出 800
贷:资金结存 800
领用时:
借:库存物品-低值易耗品--在用办公桌 800
贷:库存物品-低值易耗品--在库办公桌 800
n同时摊销一半价值:
借:业务活动费用/单位管理费用 400
贷:库存物品-低值易耗品--办公桌摊销 400
n报废时摊销剩余价值(50%),同时残料收入100元收到现金
借:库存现金 100
业务活动费用/单位管理费用 300
贷:库存物品-低值易耗品--办公桌摊销 400
n同时,注销低值易耗品明细账,分录如下:
借:库存物品-低值易耗品--办公桌摊销 800
贷:库存物品-低值易耗品--在用办公桌 800
n核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。
n– 不包括:建设项目中的软件研发支出(在建工程)
n–明细设户:“研究支出”和“开发支出” 
n研究阶段的支出
---应当按照合理的方法先归集
借:研发支出——研究支出
贷:应付职工薪酬/库存物品/财拨收入/零余额…/银行存款等
---月末转入当期费用时: 借:业务活动费用等
贷:研发支出---研究支出
---应当按照合理的方法先归集--上,明细?: 开发阶段的支出 
借:研发支出——开发支出
贷:应付职工薪酬/库存物品/财拨收入/零余额../银行存款等
---开发项目完成 ,达到预定用途形成无形资产:
借:无形资产
贷:研发支出——开发支出
---年末经评估,研发项目预计不能达到预定用途:
借:业务活动费用等
贷:研发支出——开发支出
“经管类” 资产科目
n什么是经管类资产?政府及其部门经手管理的资产---区别于部门单位控制(原:占用或使用)的资产。
n经管类资产内容??公共基础设施
? 政府储备物资
? 文物文化资产
? 保障性住房?
n注意与固定资产、存货、无形资产的区别
政府储备物资
n政府储备物资,是指政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的,同时具有下列特征的有形资产:
n(1)在应对可能发生的特定事件或情形时动用;
n(2)其购入、存储保管、更新(轮换)、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。n
n确认条件:依据基本准则规定,同其他资产n
n确认主体:由按规定对政府储备物资负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。
n——本准则规定的行政管理职责主要指提出或拟定收储计划、更新(轮换)计划、动用方案等。
n——相关行政管理职责由不同政府会计主体行使的政府储备物资,由负责提出收储计划的政府会计主体予以确认。
n委托方核算“政府储备物资”-----受托方核算“受托代理资产”
公共基础设施
n– 本准则所称公共基础设施,是指政府会计主体为满足社会公共需求而控制的,同时具有以下特征的有形资产:
? (一)是一个有形资产系统或网络的组成部分;
? (二)具有特定用途(如健身设施);
? (三)一般不可移动。 ?
n注意:与固定资产的区别
n
n公共基础设施主要包括:
n– 市政基础设施(如城市道路、桥梁、隧道、公交场站、路灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材,以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)
n– 交通基础设施(如公路、航道、港口等)
n– 水利基础设施(大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等)
n– 其他公共基础设施
n1.确认主体(比较复杂)
n– 通常情况下,公共基础设施应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。
n– 特殊情况下
(1)多个政府会计主体共同管理维护的
[如道路:路政局与交通局?某一设施;中央与地方?]
? 由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。
n–分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的 [如河流的分段管理]
n? 由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。
n– 通过政府购买服务方式委托企业或其他会计主体代为管理维护的
n? 由委托方(负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体)予以确认。
“受托代理资产”
?核算单位接受委托方委托管理的各项资产
n– 受托指定转赠的物资 [见(1)]
n– 受托存储保管的物资 [见(2)]
n– 单位管理的罚没物资[见(3)]
? 受托代理资产为现金和银行存款的,通过“库存现金” 、 “银行存款”科目核算
? 受托代理资产入账成本确定
n– 有关凭据注明的金额
n– 罚没物资成本无法可靠确定的,备查簿登记
(1)-1接受委托人委托(转赠)管理的物资:
借:受托代理资产
贷:受托代理负债
n支付由受托单位承担相关的费用:
借:其他费用等
贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
借:其他支出 [实际支付的相关税费、运输费等]
贷:财政拨款预算收入/资金结存
(1)-2根据委托人要求交付受托物资时(与前分录相反):
借:受托代理负债
贷:受托代理资产
或(1)-2转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求,且不再收回捐赠物资的:
借:受托代理负债
贷:受托代理资产
借:库存物品/固定资产等
贷:其他收入
(2)受托储存保管物资 ①接受委托人委托储存保管的物资:
借:受托代理资产
贷:受托代理负债 
--支付由受托单位承担的与受托储保的物资相关的运输/保管费:
借:其他费用等
贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
借:其他支出等 [实际支付的运输费、保管费等]
贷:财政拨款预算收入/资金结存
②根据委托人要求交付受托储存保管的物资时:
借:受托代理负债
贷:受托代理资产
(3)按照规定处置罚没物资时---①取得罚没物资时:
借:受托代理资产
贷:受托代理负债
---②按照规定处置罚没物资时:
借:受托代理负债
贷:受托代理资产
---处置时取得款项的: 
借:银行存款等
贷:应缴财政款
待摊/长期待摊费用
?待摊费用
n– 核算单位已经支付,但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(含1年)的各项费用。
? 长期待摊费用
– 核算单位已经支出,但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。


写笔记
安全退出 如果您使用的不是IE浏览器,请在退出时注意点击安全退出

推荐辅助软件