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非资产要素讲解--负债 n定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者 事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主 体的现时义务? n现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。n n确认条件：符合负债定义的同时，须满足以下条件： （1）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者 经济利益的经济资源流出政府会计主体；（2）该义务的金额能够可靠地计量。 负债类科目 1 短期借款 事业单位 9 应付利息 事业单位 2 应交增值税 10 预收账款 事业单位 3 其他应交税费 11 其他应付款 4 应缴财政款 12 预提费用 5 应付职工薪酬 13 长期借款 事业单位 6应付票据 事业单位 14 长期应付款 7 应付账款 15 预计负债 8 应付政府补贴款 行政单位 16 受托代理负债 新增科目4个；“应缴财政专户款”+“应缴国库款”=1个 （一）应交增值税 “营改增”改革，与《增值税会计处理规定》一致n n一般纳税人明细科目设置: （一）“应交税金”,其明细账内设置以下专栏： 1.“进项税额”专栏,记录单位购进货物、加工修理修配劳务/服务/无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣增值税额； 2. “已交税金”专栏，记录单位当月已交纳的应交增值税额； 3. “转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月终转出当月应交未交或多交的增值税额； 4. “减免税款”专栏，记录按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 5. “销项税额”专栏，记录单位销售资产或服务应收取的增值税额； 6. “进项税额转出”专栏，记录单位购进资产或服务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额。 （二）“未交税金”, 核算月度终了从“应交税金”或“预交税金”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 （三）“预交税金”，核算转让不动产、提供不动产经营租赁服务等，以及其他按照现行增值税制度规定应预缴的增值税额 （四）“待抵扣进项税额”，核算单位已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。 （五）“待认证进项税额”，核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证并按规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 n（六）“待转销项税额”，核算单位销售资产或服务，已确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为 销项税额的增值税额。 n（七）“简易计税”，核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 n（八）“转让金融商品应交增值税”，核算单位转让金融商品发生的增值税额。 n（九）“代扣代交增值税”，核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。 n小规模纳税人明细科目设置： n（一）“转让金融商品应交增值税” n（二）“代扣代交增值税” 账务处理——一般纳税人--取得资产或接受劳务: n1.购入资产或服务时 借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资等 应交增值税---应交税金（进项税额）[当月已认证可抵扣] 应交增值税——待认证进项税额 [当月未认证可抵扣/待认证的不可抵扣进项税额] 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [实际支付的金额] /应付票据 [开出并承兑的商业汇票] /应付账款等 [应付的金额] 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存等[实际支付的金额] n经税务机关认证为不可抵扣进项税时 借：应交增值税——应交税金（进项税额） 贷：应交增值税——待认证进项税额 同时： 借：业务活动费用等 贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出） 2.购进应税不动产或在建工程按规定分年抵扣进项税额的: 借：固定资产/在建工程等 应交增值税——应交税金（进项税额） [当期可抵扣] 应交增值税——待抵扣进项税额 [以后期间可抵扣] 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [实际支付的金额] /应付票据 [开出并承兑的商业汇票] /应付账款等 [应付的金额] 尚未抵扣的进项税额以后期间抵扣时： 借：应交增值税——应交税金（进项税额） 贷：应交增值税——待抵扣进项税额 3.购进增值税应税项目资产后，发生非正常损失或改变用途时： 借：待处理财产损溢/固定资产/无形资产等 [按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的进项税额] 贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出） /应交增值税——待认证进项税额 /应交增值税——待抵扣进项税额 n原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目时： 借：应交增值税——应交税金（进项税额） [可以抵扣的进项税额] 贷：固定资产/无形资产等 固定资产、无形资产按照调整后账面价值在剩余年限内计提折旧或摊销 n购进时已全额计入进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的 ，对于结转以后期间的进项税额 借：应交增值税——待抵扣进项税额 贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出） 4.购进资产或服务时作为扣缴义务人[境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的] 借：业务活动费用/库存物品/工程物资/固定资产 等 应交增值税——应交税金（进项税额）[当期可抵扣] 贷：银行存款 [实际支付的金额] 应付账款等 应交增值税——代扣代交增值税 实际缴纳代扣代缴增值税时 借：应交增值税——代扣代交增值税 贷：银行存款、零余额账户用款额度等 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存 [实际支付的金额] n一般纳税人--销售资产或提供服务: n1. ①销售应税产品或提供应税服务时 借：银行存款/应收账款/应收票据等[包含增值税的价款总额] 贷：事业收入/经营收入等[扣除增值税销项税额后的价款] 应交增值税——应交税金（销项税额） /应交增值税——简易计税 /应交增值税--待转销项税额 [确认收入时点早于增值税纳税义务发生时点的] 借：资金结存[实际收到的含税金额] 贷：事业预算收入/经营预算收入等 ②实际发生纳税义务时： 借：应交增值税——待转销项税额 贷：应交增值税——应交税金（销项税额） /应交增值税——简易计税 n纳税义务发生时点早于确认收入时点时 借：应收账款 贷：应交增值税——应交税金（销项税额） /应交增值税——简易计税 n2. 金融商品转让 借：投资收益 [按净收益计算的应纳增值税] 贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税 借：应交增值税--转让金融商品应交增值税[可结转下月抵扣税额] 贷：投资收益 [按净损失计算的应纳增值税] n交纳增值税时（“应交增值税”为贷方余额时） 借：应交增值税--转让金商应交增值税 借：投资预算收益等 贷：银行存款等 贷：资金结存 年末如有借方余额 借：投资收益 贷：应交增值税--转让金商应交增值税 一般纳税人--月末转出多交增值税和未交增值税: 借：应交增值税——应交税金（转出未交增值税） 贷：应交增值税——未交税金 借：应交增值税——未交税金 贷：应交增值税——应交税金（转出多交增值税） 一般纳税人--交纳增值税: （1）本月缴纳本月增值税时 借：应交增值税--应交税金（已交税金）借：事业支出/经营支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 贷：资金结存 （2）本月缴纳以前期间未交增值税 借：应交增值税——未交税金 借：事业(经营)支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 贷：资金结存 （3）按规定预缴增值税预缴时： 借：应交增值税——预交税金 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 同上 月末：借：应交增值税--未交税金 贷：应交增值税——预交税金 （4）当期直接减免的的增 值税应纳税额 借：应交增值税——应交税金（减免税款） 贷：业务活动费用/经营费用等 账务处理---小规模纳税人--购入应税资产或服务: 1.购入应税资产或服务时： 借：业务活动费用/在途物品/库存物品等[按价税合计金额] 贷：银行存款等[实际支付的金额] /应付票据[开出并承兑的商业汇票] /应付账款等[应付的金额] 2.购进资产或服务时作为扣缴义务人： 借：在途物品/库存物品/固定资产/无形资产等 贷：应付账款/银行存款等 应交增值税——代扣代交增值税 小规模纳税人--销售应税资产或提供应税服务: 1.销售资产或提供服务 借：银行存款/应收账款/应收票据[包含增值税的价款总额] 贷：事业收入/经营收入等[扣除增值税金额后的价款] 应交增值税 借：资金结存 [实际收到的含税金额] 贷：事业预算收入/经营预算收入等 n金融商品转让 ——同一般纳税人 n 2.交纳增值税 借：应交增值税 借：事业支出/经营支出等 贷：银行存款等 贷：资金结存 （二）应付职工薪酬 n核算内容： ——应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬 n 工资和津贴补贴[基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴] n 社会保险费（含职业年金；从职工工资中扣缴金额+为职工缴纳的 相应金额） n 住房公积金（从职工工资中扣缴金额+为职工缴纳的相应金额） ? n设置相应明细科目 n应付职工薪酬---明细账户 根据国家有关规定按照： --“基本工资”（含离退休费）、 --“国家统一规定的津贴补贴”、 --“规范津贴补贴（绩效工资）”、 “改革性补贴”、 --“社会保险费”、“住房公积金”、 --“其他个人收入”等 n其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。 （1）计算确认当期薪酬： 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用 /在建工程/加工物品/研发支出等 贷：应付职工薪酬--基本工资/社会保险费/住房公积金 单位负担 （2）向职工支付薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 n代扣个人所得税/社会保险费/住房公积金/为职工垫付款项： 借：应付职工薪酬——基本工资 贷：其他应交税费——应交个人所得税 /应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金 个人负担 /其他应收款 （3）缴纳社保保险费/住房公积金： 借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金 100% 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 100% （三）应付利息 n核算内容： ——应支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息? n按期计提利息时： 借：在建工程 [专门借款建设期间利息] 其他费用 [专门借款非建设期间利息和其他借款利息] 贷：应付利息? n实际支付利息时： 借：应付利息 借：其他支出 贷：银行存款 贷：资金结存——货币资金 注：“长期借款——应计利息”核算到期一次还本付息的利息 （四）其他应付款 n核算范围：除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、 预收账款以外，其他各项偿还期限在 1 年内（含 1 年）的应付及暂收款项，如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。 n同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项， 以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，也通过本科目核算。 n关注（1）：公务卡持卡人报销时，按照审核报销的金额： 借：业务活动费用/单位管理费用 贷：其他应付款 偿还公务卡欠款： 借：其他应付款 贷：零余额账户用款额度等 另：预算会计 ---如果先还公务卡款，后报销？其他应收款? 关注（2）：同级财政部门预拨下期预算款和没有纳入预算的暂付款项: ---实际收到时： 借：银行存款等 贷：其他应付款 有预算会计核算吗？ ---待到下一预算期或批准纳入预算时(关注预算会计)： 借：其他应付款 贷：财政拨款收入 借：资金结存 贷：财政拨款预算收入 ? 关注（3）：无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项时： 借：其他应付款 贷：其他收入 n采用实拨资金方式通过单位转拨给下属单位的财政拨款，也通过“其他应付款”科目核算 n暂收款项的会计处理： （1）取得暂收款项时： 借：银行存款等 贷：其他应付款 （2）退回（转拨）暂收款时： 借：其他应付款 贷：银行存款等 或（2）确认收入时： 借：其他应付款 借：资金结存 贷：事业收入等 贷：事业预算收入等 （五）预提费用 n核算范围：（1）单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。 （2）事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费， 也通过本科目核算。 n事业单位计提的借款利息费用，通过“应付利息”、“长期借款”科目核算，不通过本科目核算。 （1）项目间接费用或管理费 ---按规定计提项目间接费用或管理费时(关注预算会计的调整) : 借：单位管理费用 贷：预提费用——项目间接费用或管理费 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 ---实际使用计提的项目间接费用或管理费时： 借：预提费用——项目间接费用或管理费 贷：银行存款/库存现金 借：事业支出等 贷：资金结存 n非财政拨款结转：本科目核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。 n非财政拨款结余：本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。 （2）其他预提费用 ---按照规定预提每期租金等费用时： 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：预提费用 ---实际支付款项时： 借：预提费用 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：资金结存 【例题】某行政事业单位采用租金后付方式租用办公场所一年，合同约定每月租金5000元，租金在合同期满时一次性支付 n解析：单位在租约期内的每个月末，虽然没有实际支付租金，但按照权责发生制应当计提当月租金费用5000元。 借：相关费用类科目 5000 贷：预提费用 5000 n到合同期满一次性支付一年的租金时，按照支付的总金额： 借：预提费用（5000×12） 60 000 贷：银行存款、零余额账户用款额度等 60 000 借：行政支出/事业支出/经营支出等 60000 贷：资金结存 60000 （六）长期借款 n核算内容： 借款本金和一次还本付息的借款应支付的利息 ? n设置“本金”和“应计利息”明细科目 【例题】某政府部门因建设一座实验室，于2019年7月1日向银行借款600万元，年利率10%，期限3年，每半年支付一次利息，2019年12月31日，实验室完工交付使用。2022年7月1日支付最后一次利息并偿还本金，假设所借款项均投入实验室建设。另外财政直接支付400万元。 假设1：如果没有借款，单纯财政直接支付400万元？ （1）为实验室财政直接支付款项时： 借：在建工程 400 贷：财政拨款收入 400 借：行政支出/事业支出等 400 贷：财政拨款预算收入 400 （2）2019年12月31日，实验室完工交付使用： 借：固定资产 400 贷：在建工程 400 假设2：原资料中所有事宜，会计处理？ （1）2019年7月1日向银行借款时： 借：银行存款 600 借：资金结存——货币资金 600 贷：长期借款 600 贷：债务预算收入 600 （2）2019年12月31日半年计息并支付利息时： 借：在建工程 30 借：其他支出 30 贷：银行存款 30 贷：资金结存——货币资金 30 （3）2019年以后支付的利息： 借：其他费用 30 贷：银行存款 30 同上 另外还有： 借：在建工程 400 贷：贷：财政拨款收入 400 借：行政支出/事业支出等 400 贷：财政拨款预算收入 400 借：在建工程 600 贷：银行存款 600 借：行政支出/事业支出等600 贷：资金结存—货币资金 600 （4）2019年12月31日，实验室完工交付使用： 借：固定资产 1030 贷：在建工程 1030 （5）2022年7 月1日借款到期： 借：长期借款 600 其他费用 30 贷：银行存款 630 借：债务还本支出 600 其他支出 30 贷：资金结存——货币资金 630 n定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者 事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主 体的现时义务? n现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。n n确认条件：符合负债定义的同时，须满足以下条件： （1）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者 经济利益的经济资源流出政府会计主体；（2）该义务的金额能够可靠地计量。 （七）预计负债 n核算单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。 --确认时， 借：业务活动费用/经营费用/其他费用等 贷：预计负债 --实际偿付时， 借:预计负债 借:行政(事业/经营)支出 贷:银行存款等 贷:资金结存 --根据确凿证据调整时， 借：有关科目 贷：预计负债 （或相反分录） 【例】某行政事业单位2019年10月12日因没有按照规定履行其应尽的义务，给某企业造成了严重的经济损失。故被该企业向法院起诉。截止2020年12月31日，法院尚未对该企业提起的诉讼进行审理。如无特殊情况，该行政事业单位要败诉，并有可能支付罚息及诉讼费等费用。假定估计罚息及诉讼费等费用为10—16万元之间，其中对方的诉讼费2万元。 该单位应在2020年12月31日确认一项负债 金额=（10＋16）/2=13（万元）： 借：业务活动费用/单位管理费用---诉讼费 20000 其他费用——罚款支出 110000 贷： 预计负债——未决诉讼 130000 n法院最终判决：罚款10万元，诉讼费2万元。双方服从判决，单位通过银行存款转账支付 借: 预计负债——未决诉讼 130 000 贷：银行存款 120000 其他费用——罚款支出 10000 借：行政支出/事业支出 120000 贷：资金结存----货币资金 120000 【案例分析】2019年年末，某行政事业单位接受有关方面的财务大检查。检查者对该单位以下情况提出质疑： （1）单位有一笔列入支出科目的100万元房屋大修款支付； （2）检查该单位一批以名义金额计量的资产中，有一批物资属于民政部下拨的政府储备物资，有一批财产属于履行职能中没收的，还有一批属于接受当地企业捐赠的家具； （3）检查该单位固定资产中，其中办公楼总造价中建筑安装工程投资1000万，设备投资500万，购买土地3000万元； （4）检查该单位业务活动费用账户，其中有一笔12万元的款项系支付次年的保险费； （5）检查“其他应付款”账户，其中5000元属于已还款尚未报销的公务卡款项；10000元属于因债主失踪无法偿还的款项； （6）抽查2018年记账凭证，其中有一笔暂借给本单位职工（假设借款合规），该单位编制的会计分录如下： 借：其他支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000 （7）该单位当年发生一笔以土地置换外单位八成新的办公楼的经济业务。该单位的会计处理如下：根据办公楼的评估价5000万元作为“固定资产”入账，并将其两成的数额借记“固定资产累计折旧”。 要求：判断检查者的质疑是否正确？能否解释？ （1）长期待摊费用，业务活动费用或单位管理费用 （2）政府储备物资---委托方，受托代理资产---受托方；罚没物资成本无法可靠确定的，备查簿登记 【例1】某行政单位经批准开展一个管理系统内网建设，总投资120万元，其中2×14年1月向新浪公司购入并收到电脑30台，单价6000元。首付款8万元，已由财政直接支付，其余价款到2×15年1月付清（共计18万=8+10）。 n系统软件设计以102万元的价格承包给宏达公司完成，设计建设期一年，保证2×15年1月系统正式投入使用，首期预付款42万元，由财政直接支付，其余60万元分两年平均付清，假设电脑使用期限为5年，系统软件使用期限为10年。 n业务会计处理涉及年份？2×14年---2×16年 n2×14年会计账务处理如下（单位：万元，下同）： （1）购入电脑验收合格并支付首次款时： 借：固定资产——电脑 18 贷： 财政拨款收入 8 应付账款——新浪公司 10 借：行政支出/事业支出 8 贷： 财政拨款预算收入 8 （2）预付首期软件设计费时： 借： 在建工程——网络工程 42 贷：财政拨款收入 42 借：行政支出/事业支出 42 贷： 财政拨款预算收入 42 借：在建工程 60 贷：长期应付款 60 （3）计提折旧时（理应按月）：180000/5 X1=3.6万元 借：业务活动费用/单位管理费用 3.6 贷：固定资产累计折旧 3.6 n2×15年会计账务处理： 财政直接支付电脑货款时： 借： 应付账款——新浪公司 10 贷：财政拨款收入 10 借：行政支出/事业支出 10 贷：财政拨款预算收入 10 n系统软件验收合格正式投入使用，财政支付第二期款： 借： 长期应付款 30 贷：财政拨款收入 30 借：行政支出/事业支出 30 贷：财政拨款预算收入 30 n将系统软件转为无形资产时： 借：无形资产——系统软件 102 贷：在建工程——网络工程 102 n计提固定资产折旧时： 借：业务活动费用/单位管理费用 3.6 贷：固定资产累计折旧 3.6 n对无形资产进行摊销时（理应按月）1020000/10x1=10.2万 借：业务活动费用/单位管理费用 10.2 贷： 无形资产 累计摊销 10.2 n2×16年收到财政付款通知已支付第三期系统软件款时： 借： 长期应付款——宏达公司 30 贷：财政拨款收入 30 借：行政支出/事业支出 30 贷：财政拨款预算收入 30 n计提折旧时：借：业务活动费用/单位管理费用 3.6 贷：固定资产累计折旧 3.6 n无形资产摊销时： 借：业务活动费用/单位管理费用 10.2 贷：无形资产累计摊销 10.2 【例2】某行政事业单位2014年2月10日经过批准出售10台电脑，每台售价1600元，该批电脑原价5000/台，预计使用5年，已使用3年。同时还出售一批电脑配件，购买时成本4000元，售价4600元。以现金支付电脑撤换、包装等费用800元。 借：资产处置费用 24 000 固定资产累计折旧（5000×10/5x3 ） 30 000 贷：存货——电脑配件 4 000 固定资产——电脑 50 000 借：银行存款（16000+4600） 20 600 贷：应缴财政款 19800 库存现金 800 |
