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政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)
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政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)

非资产要素讲解--收入


n定义:收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的 流入。 n
n确认条件:收入的确认应当同时满足以下条件:
(一)与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体;

(二)含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少;

(三)流入金额能够可靠地计量。




n 收入类科目
1 财政拨款收入 6 非同级财政拨款收入

2 事业收入 事业单位 7 投资收益 事业单位

3 上级补助收入 事业单位 8 捐赠收入

4 附属单位上缴收入 事业单位 9 利息收入

5 经营收入 事业单位 10 租金收入

n 11 其他收入
n新增科目 事业单位专用科目



重点关注

n1、财政拨款收入、事业收入、非同级财政拨款收入之间的核算范围区别
n2、确认时点:实现时 ?
---捐赠收入/(银行存款)利息收入:仍于实际收到时确认

n3、要求按收入类别、来源/对方单位等进行明细核算
n4、不按项目进行明细核算,期末均转入“本期盈余”科目





(一)财政拨款收入

n关于确认基础和时点
——维持现行确认方法




(二)事业收入

n核算内容:单设“非同级财政拨款”明细科目,核算因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款。
n确认方法: 1.采用财政专户返还方式
---实现应上缴专户的收入时: ---向财政专户上缴款项时:

借:银行存款/应收账款等 借:应缴财政款

贷:应缴财政款 贷:银行存款

思考:以上会计处理是否存在预算会计核算?为什么?

---收到财政专户返还的收入时:

借:银行存款等 借:资金结存——货币资金

贷:事业收入 贷:事业预算收入




n2.采用预收款方式
---预收款方式实际收到预收款时:

借:银行存款

贷:预收账款

借:资金结存——货币资金

贷:事业预算收入

---按合同完成进度确认收入时:

借:预收账款

贷:事业收入




n3.采用应收款方式
---根据合同完成进度计算本期应收的款项:

借:应收账款

贷:事业收入

---实际收到款项时:

借:银行存款等 借:资金结存——货币资金

贷:应收账款 贷:事业预算收入

4.其他方式下:

借:银行存款/库存现金等 借:资金结存——货币资金

贷:事业收入 贷:事业预算收入




4.其他方式下:

借:银行存款/库存现金等 借:资金结存——货币资金

贷:事业收入 贷:事业预算收入




(三)非同级财政拨款收入

n核算内容:
n——从非同级政府财政部门取得的经费拨款,包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。
n——因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款,应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算(前页)。
n——上级补助收入:核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。



(四)投资收益

1.投资持有期间的利息/股利?

--短期投资利息:实际收到时确认投资收益 ?

--长期债券投资利息:按期预计利息并确认投资收益 ?

--成本法核算的长期股权投资股利或利润:被投资单位宣告分派时确认应收股利和投资收益

--权益法核算的长期股权投资:被投资单位实现净损益时,按照应享有或应分担的份额,确认投资收益或投资损失




2.出售或到期收回长短期债券投资本息?

n按照实际收到的金额和债券投资账面余额及相关应收利息的差额,确认投资收益或投资损失
3.处置长期股权投资?

n有关投资收益的处理,参见“长期股权投资”科目
n
借:资金结存——货币资金

贷:投资预算收益




(五)其他收入

n核算内容:
——现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。 ?

——以未入账的无形资产取得的长期股权投资

借:长期股权投资 [评估价值加相关税费]

贷:银行存款/其他应交税费等 [相关税费]

其他收入 [差额]




n捐赠收入
收入的形成:接受捐赠的货币资金、存货、固定资产等---见资产部分

n 其他预算收入——捐赠收入
期末/年末结转:本期盈余

n利息收入
确认银行存款利息收入:实际收到利息时--利息收入

其他预算收入——利息收入




n租金收入 (1)
借:银行存款等 借:资金结存——货币资金

贷:预收账款 贷:其他预算收入——租金收入

借:预收账款

贷:租金收入

(2)

借:应收账款

贷:租金收入

借:银行存款等 借:资金结存——货币资金

贷:应收账款 贷:其他预算收入——租金收入




(3)

借:银行存款等 借:资金结存——货币资金

贷:租金收入 贷:其他预算收入——租金收入

以上:收入的形成

收入的转销?期末 本期盈余

n



非资产要素---费用




n定义:费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。 n
n确认条件:费用的确认应当同时满足以下条件:
(一)与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体;

(二)含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加;

(三)流出金额能够可靠地计量。




n 费用类科目
1 业务活动费用

2 单位管理费用 事业单位

3 经营费用 事业单位

4 资产处置费用

5 上缴上级费用 事业单位

6 对附属单位补助费用 事业单位

7 所得税费用 事业单位

8 其他费用




n 重点关注
n总体按费用功能设置会计科目 n
n各科目的核算范围和内容 n
n确认时点:发生时 n
n为满足成本核算需要,按成本项目设置明细科目n
n不按项目进行明细核算,期末均转入“本期盈余”科目(所得税费用年末转)
--费用按性质分类:诸如折旧费用/材料费用/工资薪酬费用/广告费用/运输费用等;其缺点不能反映费用的经济用途以及费用与成本的对应关系;




n费用按功能分类:即按照费用在单位所发挥的功能进行分类列报,就政府会计部门而言,其活动通常可以划分开展专业业务活动及其辅助活动等,每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同,因此,按照费用功能法将其分开列报,有助于使用者了解费用发生的活动领域。例如为开展专业业务活动发生了多少费用?辅助活动发生了多少费用?为一般行政管理发生了多少费用?为筹措资金发生了多少费用?… …这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息,能更清楚地揭示业绩的主要来源和构成,提供的信息更为相关。为以后政府会计的成本核算奠定基础。



(一)业务活动费用/单位管理费用/经营费用

n 核算范围 ?
n“业务活动费用”科目:核算单位为实现其职能目标,依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
n “单位管理费用”科目:核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用,包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用,以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。?
n “经营费用”科目:核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项 费用。



n 明细科目设置 ?
n按照项目、服务/业务/费用类别、支付对象等进行明细核算
n按成本项目设置明细科目
——共性明细科目:工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费

——“业务活动费用”科目还应设置:对企业补助费用、公共基础设施折旧(摊销)费、保障性住房折旧费、计提专用基金等




n发生相关费用时 :
借:业务活动费用/单位管理费用/经营费用/

贷:应付职工薪酬 /其他应付款/其他应交税费--应交个人所得税

/库存物品/政府储备物资 /固定资产累计折旧

/无形资产累计摊销/公共基础设施累计 折旧(摊销)

/保障性住房累计折旧 /其他应交税费 /财政拨款收入

/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等

/专用基金 [一般按预算会计下基于预算收入计算的金额]




(二)资产处置费用

n核算范围:核算单位经批准处置资产时发生的费用,包括转销的被处置资产价值,以及在处置过程中发生的相关费用或 者处置收入小于相关费用形成的净支出。
n资产处置的形式:按照规定包括出售、出让、转让、 置换、无偿调拨、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
n资产盘亏、毁损以及资产报废+账款核对中发现的现金溢缺等,应当先通过“待处理财产损溢”科目进行核算,再将处理资产价值和处理净支出计入本科目。 n
n按处置资产类别、处置形式等进行明细核算



不通过“待处理财产损溢”科目核算时

1.转销被处置资产价值(按照规定报经批准):

借:资产处置费用

固定资产累计折旧等

贷:库存物品/固定资产等 [账面余额]

/其他应收款 [行政单位] n

2.处置过程中仅发生相关费用的:

借:资产处置费用 借:其他支出

贷:银行存款等 n 贷:资金结存




3.处置过程中取得收入的:

借:银行存款等 [取得价款]

资产处置费用 [处置净支出]

贷:银行存款等 [相关费用]

应缴财政款 [处置净收入]

注:无预算会计处理




(三)所得税费用

n核算内容 :核算有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用。 n
n发生企业所得税纳税义务的
借:所得税费用

贷:其他应交税费——单位应交所得税 n

n年末转入本期盈余



(四)其他费用

n核算内容:利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出(受赠的货币资金 捐赠收入)以及相关税费、运输费等。n
其中,对于相关税费、运输费等

——一般情况下,计入资产成本;

——接受捐赠/ 无偿调入以名义金额计量的资产,以及成本无法可靠取得的公共基础设施等发生的相关税费、 运输费等,计入其他费用; n

----单位发生的与受托代理资产相关的税费、运输费、保管费等,计入其他费用。



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