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政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)
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政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)

非资产要素--净资产



n定义:净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。n
n计量:取决于资产和负债。
净资产类会计科目

1 累计盈余

2 专用基金 事业单位

3 权益法调整 事业单位

4 本期盈余

5 本年盈余分配

6 无偿调拨净资产

7 以前年度盈余调整



(一)本期盈余
n核算内容 :核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额
---期末结转收入:

借:财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入

/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入

/利息收入/租金收入 /其他收入

贷:本期盈余




---期末结转费用:

借:本期盈余

贷:业务活动费用/单位管理费用/经营费用

/资产处置费用/上 缴上级费用/对附属单位补助费用

/所得税费用/其他费用 ?

---年末结转 :

借或贷:本期盈余

贷或借:本年盈余分配

n



(二)本年盈余分配

(1)形成--年末由本年盈余转入(前上):

借或贷:本期盈余

贷或借:本年盈余分配?

(2)分配--年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额:

借:本年盈余分配 借:非财政拨款结余分配

贷:专用基金—职工福利基金等 贷:专用结余?

(3)转出--年末转入累计盈余:

借或贷:本年盈余分配

贷或借:累计盈余





(三)无偿调拨净资产

n核算内容
——核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额

n取得无偿调入的资产:
借:库存物品/长期股权投资/固定资产/公共基础设施等

贷:银行存款/零余额账户用款额度等 [相关费用]

无偿调拨净资产

借:其他支出 [发生的归属于调入方的相关费用]

贷:资金结存等





n无偿调出资产 时:
借:无偿调拨净资产

固定资产累计折旧/公共基础设施累计折旧(摊销)等

贷:库存物品/长期股权投资/固定资产/公共基础设施等

借:资产处置费用

贷:银行存款/零余额账户用款额度等 [相关费用]

借:其他支出 [发生的归属于调出方的相关费用]

贷:资金结存等 ?

---年末结转

借或贷:无偿调拨净资产

贷或借:累计盈余




(四)以前年度盈余调整

n核算内容:核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项, 包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度 盈余的事项 。?
(1)调整增加/减少以前年度收入/费用:

借:有关科目

贷:以前年度盈余调整 ?

(2)调整减少/增加以前年度收入/费用:

借:以前年度盈余调整

贷:有关科目 ?




(3)盘盈的各种非流动资产报经批准后处理:

借:待处理财产损溢

贷:以前年度盈余调整?

(4)经过上述调整后转入累计盈余:

借或贷:累计盈余

贷或借:以前年度盈余调整

n思考:累计盈余如何形成?



(五)累计盈余

n核算内容
——核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

——按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额,以及对以前年度盈余的调整金额,也通过本科目核算。

(1)年末,将“本年盈余分配”科目余额转入:

借:本年盈余分配

贷:累计盈余




(2)年末,将“无偿调拨净资产”科目余额转入:

借:无偿调拨净资产

贷:累计盈余 或做相反会计分录

(3)将“以前年度盈余调整”科目的余额转入:

借:以前年度盈余调整

贷:累计盈余 或做相反会计分录

(4)-①按照规定上缴财政拨款结转或结余资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时:

借:累计盈余

贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等




借:财政拨款结转——归集上缴

财政拨款结余——归集上缴

贷:资金结存---财政应返还额度

---零余额账户用款额度

---货币资金

借:财政拨款结转——归集调出

贷:资金结存---财政应返还额度

---零余额账户用款额度

---货币资金




(4)-②缴回非财政拨款结转资金--按照实际缴回资金:

借:累计盈余

贷:银行存款等

借:非财政拨款结转——缴回资金

贷:资金结存——货币资金

(4)-③按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金:

借:零余额账户用款额度/银行存款等

贷:累计盈余

借:资金结存——零余额账户用款额度/货币资金

贷:财政拨款结转——归集调入




(5)使用专用基金购置固定资产/无形资产的:

借:固定资产/无形资产

贷:银行存款等

借:专用基金

贷:累计盈余

n关注:使用专用基金需要预算会计核算吗?
见专用基金会计处理




(六)专用基金-事业单位-职工福利基金/科技成果转换基金

(1)年末从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金-前

借:本年盈余分配

贷:专用基金 [预算会计下计算的金额]

借:非财政拨款结余分配

贷:专用结余?

(2)根据规定从收入中提取并计入相关费用:

借:业务活动费用等

贷:专用基金 [一般按照预算收入计算提取数] ?

(3)按规定设置其他专用基金:

借:银行存款等

贷:专用基金 ?




n按规定使用专用基金时: 借:专用基金
贷:银行存款 等

---如果购置固定资产、无形资产的:

借:固定资产/无形资产 借:专用基金

贷:银行存款等 贷:累计盈余

使用从收入中提取并列入费用的专用基金:

借:事业支出 等

贷:资金结存

使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金:

借:专用结余

贷:资金结存——货币资金




(七)权益法调整

n核算内容:事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。?
1.年末按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有(或应分担)的份额:

借或贷:长期股权投资——其他权益变动

贷或借:权益法调整 ?

2.处置相关投资时:

借或贷:权益法调整

贷或借:投资收益






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