生活服务业营改增政策解读

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生活服务业营改增政策解读
生活服务业营改增 政策解读 第1讲
主讲:孟宪胜


目   录
一、纳税人和扣缴义务人
二、征税范围
三、税率和征收率
四、应纳税额的计算
五、销售额的确定
六、增值税进项税额抵扣
七、纳税地点
八、纳税义务发生时间


营改增政策背景及其进展
    增值税是目前比较成熟的税种。
?增值税改革已经过许多年讨论
?早在2007年,全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨。
?列入“十二五计划”(2011 –2015)
    建筑、金融、房地产于2016年5月1日正式实行营改增(实施细则已发布)
营改增政策背景及其进展
    此次改革为何是必须的?
?统一货物、劳务的税收政策
?避免双重(或多重)征税(官方之观点)
  经济转型期
  一般征税方式要求企业规范运作
营改增政策背景及其进展
    重温一下即将离我们而去的营业税。
?1、价内税,全覆盖征税(计税价格、征税环节)
    2、税目多,面向大部分服务业。
    3、计算简单。
    4、补丁多,征管复杂。
    5、地方税第一大税种。
一、纳税人和扣缴义务人
  (一)在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人,为增值税纳税人。
  单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
  个人是指个体工商户和其他个人。
  在境内提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。
一、纳税人和扣缴义务人
(二)中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家
税务总局另有规定的除外。
  
(三)纳税人的分类
  1、增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人不仅有规模上的区别,更有税制适用上的区别。从税制适用而言,一般纳税人适用增值税
税率,其进项税额可以抵扣,而小规模纳税人适用增值税征收率,其进项税额不可以抵扣。
 一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下:
    (1)一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票,而小规模纳税人不能自行开具,购买方索取专用发票的,小规

模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。
 
 (2)一般纳税人购进货物、劳务以及应税行为可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款,而小规模纳税人不享有税款抵扣权。
 (3)征税办法不同。一般纳税人适用一般计税方法计税,小规模纳税人适用简易计税方法计税。


   2、应税行为年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模


纳税人。
  年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳


税人纳税。


(四)一般纳税人的管理
  1、年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人



  会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算


  2、符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。
  除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
二、征税范围
 (一)生活服务的征税范围,依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
    (二)生活服务业主要涉及以下税目
  1、生活服务税目
  生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务


和其他生活服务。


  (1)文化体育服务。
 文化体育服务包括文化服务和体育服务。
  ①文化服务,是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括:文艺创作、文艺表演、文化比赛,图书馆的图书和资料借阅,档案馆的档案管


理,文物及非物质遗产保护,组织举办宗教活动、科技活动、文化活动,提供游览场所


 ②体育服务,是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。 


 (2)教育医疗服务。
  教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。
  ①教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
  学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育


、高级中等教育、高等教育等


  非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。
    教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务
  ②医疗服务,是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用


材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务
(3)旅游娱乐服务。
  旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。
  ①旅游服务,是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。
②娱乐服务,是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。
    具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞
镖)。
(4)餐饮住宿服务。
 餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。
  ①餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动
  ②住宿服务,是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。
 (5)居民日常服务。
  居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、
美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
(6)其他生活服务。
  其他生活服务,是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务
2、现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动。
  (1)鉴证咨询服务税目。
  鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
  ①认证服务,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者
标准的业务活动。
②鉴证服务,是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴
定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等
 ③咨询服务,是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方
面的咨询。
  翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税
(2)商务辅助服务税目。
  商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
  ①企业管理服务,是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
②经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚
姻中介、代理记账、拍卖等
③人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。
    ④安全保护服务,是指提供保护人身安全和财产安全,维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务
三、税率和征收率
  增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
  应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模


纳税人。
三、税率和征收率
  年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳


税人纳税。


  一般纳税人提供生活服务适用税率为6%;小规模纳税人提供生活服务,以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务,征收率为3%。境内的购


买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税




  一般纳税人提供生活服务适用税率为6%;小规模纳税人提供生活服务,以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务,征收率为3%。境内的购


买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税
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