中级会计实务之或有事项

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中级会计实务之或有事项
中级会计实务 或有事项 第1讲
主讲:孟宪胜
第一节 或有事项概述
 一、或有事项的概念和特征   或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 


  或有事项具有以下特征:   第一,或有事项是因过去的交易或者事项形成的。   第二,或有事项的结果具有不确定性。   第三,或有事项的结果须由未来事项决定。 






    会计事项涉及两类:确定性事项和不确定性事项。至于不确定性事项,又可分为低度不确定、中度不确定和高度不确定。
    低度不确定,
    对于低度不确定业务,会计上有很成熟的方法进行处理。
   


    中度不确定,即或有事项,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定,对于或有事项的处理,应分为“有利事项”和“不利事项”处理,差别很大。
    高度不确定,会计上不做处理




    根据谨慎性原则,对或有事项涉及的“有利事项”,即或有资产,当很可能导致经济利益流入企业,可以披露。
    对于“不利事项”,即或有负债有三个去向:
     1.确认入账,表内反映,表外披露;
     2.不确认入账,表外披露;
     3.不在表内反映也不在表外披露。 


    常见的或有事项包括:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 


【例题1·多选题】下列事项中,属于或有事项的有(    )。
   A.对债务单位提起诉讼    
   B.对售出商品提供售后担保
   C.待执行合同      
   D.为子公司的贷款提供担保
   E.亏损合同
【答案】ABDE 
【解析】待执行合同不属于或有事项。 
 二、或有负债和或有资产
    或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 


    二、或有负债和或有资产
    或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
   思考:或有资产和或有负债是资产和负债吗?

    或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件,企业不应当确认或有负债和或有资产,而应当进行相应的披露。
【例题2·单选题】根据或有事项准则的规定,下列有关或有事项的表述中,正确的是(    )。 
A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
B.只有对本单位产生有利影响的事项,才能作为或有事项
C.或有资产与或有事项相联系,有或有资产就有或有负债
D.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产


【答案】A
【解析】由于被担保人债务的全部清偿,担保人不再存在或有事项。
第二节 或有事项的确认和计量
  一、或有事项的确认
  1、与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业
(3)该义务的金额能够可靠地计量。


(1)基本确定:
   95% <发生的可能性<  100%;
(2)很可能:
   50% <发生的可能性 ≤ 95%;
(3)可能:
   5% < 发生的可能性 ≤ 50%;
(4)极小可能:
   0 < 发生的可能性 ≤ 5%。


   2、或有事项确认为资产的条件:
    预期从第三方获得的补偿只有在企业基本确定能够收到的情况下,才转变为真正的资产,从而予以确认。
  
二、预计负债的计量 1、初始计量
   或有事项的初始计量主要涉及两个方面:
   一是或有事项确认为负债:预计负债最佳估计数的确定;
   二是或有事项确认为资产:预期可获得补偿的处理。


(一)预计负债最佳估计数的确定 
   原则:预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出最佳估计数进行初始计量
   具体方法:
   连续范围:中间值即(A+B)/2
   单个项目:最可能金额
   多个项目:∑可能结果×概率 


 (二)预期可获得补偿的处理 
    企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则此补偿金额只有在基本确定能收到时,才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。


   确认条件:
    即或有事项确认为资产应同时满足下列条件:
   1.相关义务已确认为预计负债
   2.补偿金额基本确定收到


    计量:
    一般按照实际收到补偿金额计量但前提是金额小于等于预计负债金额。
   【注意】或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债,或有事项确认资产通过其他应收款科目核算,不能冲减预计负债。
 【例题】A公司2005年10月受到B公司的起诉,B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权,要求A公司给予赔偿,赔偿金额为30万,在应诉过程中,A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,C公司应承担连带责任。对A公司予以赔偿。


   A公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上,最有可能赔偿金额为20万;从C公司得到补偿基本可以确定,最有可能获得的赔偿金额为22万。在上述情况下,A公司在年末应确认的资产和负债分别为(     )。


   【例题3·单选题】2010年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉,甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元,但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。 
   A.90 B.95 C.100 D.105


 
【答案】D
【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105(万元)


(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素   企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。 


    2.后续计量—资产负债表日对预计负债账面价值的复核 
    资产负债表日进行检查,有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应作相应调整。


【例题4·多选题】关于最佳估计数,下列说法中正确的有(    )。
A.企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素
B.企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险因素 
C.企业在确定最佳估计数时,不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素 


 
D.货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
E.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
【答案】ABDE

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