政府会计制度及新旧制度转换讲解




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课件章节
政府会计制度及新旧制度转换讲解

政府会计制度及新旧制度转换讲解


山东财经大学会计学院 王敏

wmsdfi@163.com

讲解目录
一、政府会计改革概况

二、政府会计制度讲解

(一)财务会计

(二)预算会计

三、新旧政府会计制度转换与衔接


一、政府会计改革概况


改革已经取得的成果
(一)政府会计标准—2017年1月1日实施

1.《政府会计准则—基本准则》

2. 具体准则--- (1)《政府会计准则第1号——存货》

(2)《政府会计准则第2号——投资》

(3)《政府会计准则第3号——固定资产》

(4)《政府会计准则第4号——无形资产》

3.准则应用指南- 《政府会计准则第3号--固定资产》应用指南

与《政府会计准则第3号——固定资产》同步实施


4.《政府财务报告编制办法(试行) 》

(二)政府会计标准—2018年1月1日实施

n《政府会计准则第5号——公共基础设施》
n《政府会计准则第6号——政府储备物资》
(三)政府会计标准—2019年1月1日实施

n《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》自2019年1月1日起施行,鼓励行政事业单位提前执行。



政府会计改革标准体系建设

n基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础,以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。
n具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则,具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。(确认、计量和报告的具体化:会计制度)
n应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。
n政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等,便于会计人员进行日常核算。

n 政府会计具体准则(构成或结构)
n
会计要素类 财务报告类 特殊行业类

信息质量要求:可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性、全面性、实质重于形式

资产计量属性:历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额

负债计量属性:历史成本、现值、公允价值。


顶层设计思路


n 财务会计 + 预算会计 双功能
(强化) (完善)

n权责发生制+收付实现制 双基础
n
n 财务报告 + 决算报告 双报告
会计要素(“3+5”模式): 资产、负债、净资产、收入和费用

(预算)收入、(预算)支出、(预算)结余



财务会计和预算会计“平行记账”

n单位在一个会计信息系统中同时进行财务会计和预算会计核算的需要,即对于纳入预算管理的现金(?)收支,在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。

实务应用——试一试?
(1)20X8年3月2日某行政(或事业)单位收到A商业银行(财政授权支付代理银行)转来的授权支付额度到账通知书,当月授权支付额度30万元,平行记账下的会计处理?

借:零余额账户用款额度 300 000

贷:财政拨款收入 300000

借:资金结存---零余额账户用款额度 300000

贷:财政拨款预算收入 300000


(2)20X8年3月15日,某行政(或事业)单位购入一台不需要安装的监测专用设备,设备总价11.5万元,通过财政授权支付方式支付货款。购入设备过程中发生运杂费5000元,以银行存款支付。平行记账?

借:固定资产 120000

贷:零余额账户用款额度 115 000

银行存款 5 000

借:行政支出(事业支出) 120000

贷:资金结存---零余额账户用款额度 115000

---货币资金 5000


(3)承上,该项固定资产使用年限10年,使用平均年限法计提折旧,则:

①计提折旧时间?

②会计处理是平行记账吗?

3月末计提3月份折旧:

借:业务活动费用(单位管理费用)

贷:固定资产累计折旧

小结?


政府会计改革到底改在哪?
n改的不仅仅是一项会计核算的“游戏规则”,更重要的是在管理意识、业务流程和内部治理水平方面进行改革。
(1)对单位负责人管理意识的冲击。政府会计改革的核心“三个双”,使得预算会计与财务会计既相互分离又相互衔接,单位负责人应该意识到许多惯性的想法已经发生了质变。比如固定资产折旧费用计入日常费用核算,意味着以前“占山为王”多拿多占配置资产的观念会导致占有资产越多,相应的折旧费用就会越大,而在评价单位绩效时,占有资产量多也许并不是一件好事情。


(2)政府会计改革背景下,单位业务流程势必会悄然发生变化。例如单位合同管理虽然是行政事业单位内部控制业务层面的重要模块之一,但并不受大多数行政事业单位重视并普遍存在未设置统一归口管理部门、合同由各部门分散管理、无合同管理信息系统等问题,造成财务部门无法掌握单位全部合同特别是经济活动情况。原有收付实现制下问题尚可勉强,而在权责发生制的财务会计,单位财务人员却会无法确认和计量收入、费用,以及应收和应付往来款情况。

n原有会计制度体系下,该问题尚不明显,但财务信息和业务信息应是相伴相生的同步关系,不可能割裂业务信息流而只强调财务信息流的改变,尤其是在“业财融合”大趋势的今天。

n一直以来,大多数单位的业务部门和财务部门都是以相对独立工作的模式存在,即业务部门负责创造业绩,财务部门负责核算,两者间并无太多交集;但随着时代的发展,近些年来,财务圈流行“业财融合”概念。即:在单位资源有限的前提下,财务人员掌握财务目标的同时了解单位的运作状况,通过有效的财务信息反馈到具体业务人员,从而为其行动提供参考,扮演了策略咨询专家的角色(管理会计)。
(3)倒逼单位内部管理水平的提高。对比原有的预算会计体系,政府会计标准体系更能全面反映单位的财务状况。在一定程度上,单位财务状况是内部治理水平的客观反映。如果内部治理水平低下,日常运转低效,最直接的反映就是单位较高的成本费用以及较差的绩效级别。



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