会计做账中常见的10个易错点及...




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会计做账中常见的10个易错点及涉税风险隔离

案例:
 我单位属于增值税一般纳税人,今年我公司收到税局返还的“三代”(代扣代缴、代收代缴和委托代征)手续费21200元,已经到账,会计人员账务处理如下:
借:银行存款    21200元
贷:其他应付款--三代手续费   21200元
是否存在税务风险?


注意:
公司将收到的三代手续费挂账“其他应付款”,未做收入处理,偷逃了企业所得税和增值税。
正确处理:
借:银行存款      21200元
贷:其他业务收入  20000元
    应交税费-应交增值税(销项税额)1200元


提醒:
(1)三代手续费收入应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”,属于缴纳增值税范围,适用税率为6%,但是部分省市税局没有明确要求需要缴纳增值税;


(2)个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,暂免征收个人所得税。


政策:
(1)《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005〕365号)第六条规定,“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于“三代”管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。


(2)《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,暂免征收个人所得税。




政策:
(3)财税〔2016〕36号文件的界定为:“经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。”


补充:
我单位属于增值税一般纳税人,销售产品过程中出租出借包装物要收取客户的押金,均计入了“其他应付款”账户,目前挂账时间已经远远超过1年以上,当时账务处理如下:
借:银行存款      23200元
贷:其他应付款-包装物押金  23200元


正确处理:
借:银行存款   23200元
贷:其他业务收入  20000元
    应交税费-应交增值税(销项税额) 3200元


注意:
(1)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税;


(2)纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。




政策:
(1)国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发【1993】154号),第二条第一款规定:
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。
(2)国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知(国税函[2004]827号)规定:
纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。


案例:
 我公司刚刚成立,注册资金1000万元,是认缴的。
 借:其他应收款-股东 1000万元
 贷:实收资本        1000万元


是否存在税务风险?


注意风险:
①不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税;
②还存在由于个人股东未缴纳的注册资本计入“其他应收款”的余额变成股东借款,超期未缴纳个人所得税(金额*20%)。


政策:
《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)规定:
纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。




政策:
《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定,生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。


政策:
根据《关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)相关规定,自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。


案例:
 我公司2018年1月份一次性支付了3年办公室租金378万元,会计主管在账面上做了“管理费用”,账务处理如下:
借:管理费用-租赁费      360万元
    应交税费-增(进项税)18万元
贷:银行存款             378万元
是否存在税务风险?


答复:
存在少缴25%企业所得税的风险。


正确处理如下:
借:预付账款-房租        360万元
    应交税费-增(进项税)18万元
贷:银行存款             378万元


正确处理如下:
借:管理费用-租赁费 10万元
贷:预付账款-房租   10万元
   


政策:
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十七条的规定,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。


案例:
 我公司2018年6月份取得一份设备维修费22万元的专票,账务处理如下:
借:管理费用-维修费      20万元
    应交税费-增(进项税)2万元
贷:银行存款             22万元
是否存在税务风险?


风险:
存在不得抵扣增值税、企业所得税前不得扣除的风险。
提醒:
设备维修费,属于修理修配,增值税适用税率16%。
中央空调维修费,属于建筑服务,增值税适用税率10%。
电梯的维护保养,属于其他服务,增值税适用税率6%。




提醒:
①对损伤和丧失功能的有形动产进行修复,使其恢复原状和功能的业务,属于“修理修配”。


②对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业属于“修缮服务”。




政策:
根据《增值税暂行条例及实施细则》规定,纳税人提供加工、修理修配劳务,税率为17%。
修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
也就是说,如果修理的动产(原增值税中的货物),修理费按17%缴纳增值税。
5月1日改为16%。


政策:
根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定,建筑服务税率为11%。《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,建筑服务中的修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
5月1日改为10%。




政策:
根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)规定,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。换言之,中央空调不属于《暂行条例》规定的货物,属于构筑物的范围。


政策:
根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定,现代服务税率为6%。
根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定,纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
也就是说,电梯安装运行后的维护保养服务,按6%缴纳增值税。


政策:
1、《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第16号)规定,不符合规定的发票,不得作为税收凭证。
2、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1营业税改征增值税试点实施办法规定:纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。


政策:
3、国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十二条规定: 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”),不得作为税前扣除凭证。


案例:
  一家物业公司主要从事商铺租赁与管理服务,市国税局在纳税评估过程中发现该物业公司一直预收房租,但是从未缴纳过增值税,预收账款占比严重出现异常,从公司会计人员记录的账目上查询到,预收房租金额高达1260万元,账务处理如下:
借:银行存款         1260万元
贷:预收账款—承租人 1260万元
是否存在税务风险?


会计人员这样解释:
当税局质问财务人员为什么没有依法缴纳增值税的时候,会计人员答复,客户尚未要求开具租金发票,纳税义务时间尚未发生,因此就没有缴纳增值税。
税务人员立刻纠正了会计人员的误解,明确告诉公司财务人员,纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
并及时要求公司会计补缴了60万元增值税,并依法按日加收万分之五的滞纳金。




正确的处理:
第一步,预收2年房租
借:银行存款       1260万元
贷:预收账款—承租人       1200万元
    应交税费—简易计税     60万元
第二步,每月底确认租金收入
借:预收账款—承租人    1200万元/24个月= 50万元
贷:主营业务收入         1200万元/24个月= 50万元




涉税提醒:
(1)公司采取预收款方式收取房屋租金的,收到预收款的当天,增值税上必须确认收入,当期申报缴纳增值税。
(2)预收租赁款,不论是否开具发票,预收时即发生纳税义务。
(3)上述案例中对于一次性提前收取2年的租金,企业所得税上的收入既可以一次性确认,又可以分期计入。
(4)出租人一次性收取承租人跨年度的租金,必须按照房产税的纳税义务发生时间为收到款项的当天,即预收的房租,不可分期申报缴纳房产税。


政策:
财税[2017]58号文件第二条,《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。




政策:
根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
但是对于一次性提前收取的租金,按照国税函[2010]79号规定,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。


政策:
《财政部 国家税务总局关于营改增后契税房产税 土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税[2016]43号)第二条规定:“房产出租的,计征房产税的租金收入不含增值税。”


政策:
《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第16号 )第三条第(一)项规定:
“一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的,纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。”


注意:
房租的增值税发票应在备注栏注明不动产的详细地址。


政策:
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定,出租不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。




案例:
  我公司的12名员工均缴纳了五险一金,今年公司为了加强员工凝聚力,规定:从即日起,员工发生的医药费允许全额据实报销,计入公司的职工福利费列支,请问是否符合税法规定?


是否存在税务风险?


答复:
①未实行医疗统筹的企业(未缴纳基本医疗保险)为职工报销的医疗费用可以作为福利费列支,按照职工福利费的扣除比例在企业所得税前扣除。
②如果企业已经为职工缴纳了基本医疗保险,企业再为员工报销医疗费则不属于职工福利,而属于报销员工个人消费支出,属于与收入无关的支出,不得在企业所得税前扣除。


提醒:
因此,你公司给员工报销的医药费,即使已经计入了“福利费”,但是不得税前扣除。
提醒:年终汇算清缴的时候全额进行调增当年的应纳税所得额。


政策:
国税函【2009】3号规定,职工福利费包括:
为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 


总结:
(1)会计人员任性做账,往往给企业留下巨大的涉税风险;
(2)会计人员做的每一笔账,总会与税有关联,也就是财务必然涉及税务;
(3)会计人员做账的基本原则是不得违反税务政策,做的每一笔账务处理都要找到做账的税务依据;
(4)会计人员只有踏踏实实做账,才能安安心心做人;
(5)会计人员切忌任性做账,更不要凭着感觉做账;
(6)有原则、有底线、有策略,平平安安做好财务人!   

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