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审计资讯
在税收审计中如何应用税收风险评估
  • 时间:2014-08-04
  • 浏览次数:2442 次

税收审计是预算执行审计的重要组成部分,每年都要进行,属于规定动作。如何创新税收审计的方式和方法,从宏观、微观的不同层面去发现问题、解决问题,值得我们审计人员认真思考。税收风险评估,就是目前一种比较新颖、有一定推广价值的新式税收审计手段。

一、税收风险评估的概念

税收风险,是指税收收入在组织的过程中,由于政策环境、税收制度、征管水平等因素的影响,而引起的不合规、不稳定、不安全等问题。

税收审计风险评估,是指审计机关利用一系列的税收指标和计算公式,构建各类税收风险评估方法模型,利用税务规则、纳税法规、行业均值对企业的纳税指标结果进行分析,对纳税额、财务指标和违规行为进行评估,并将评估的结果作为延伸审计重点,从而达到税收审计有的放矢的效果。

二、税收风险评估的步骤

通常而言,税收风险评估包括整理税收数据、建立风险模型、形成评估结果三个步骤。

(一)整理税收数据

审计机关采集相关税收数据,并对数据进行清洗、筛选、整理和标准化,保证数据的可用性。这里所说的税收数据,主要包括税务部门管理的税收征管数据和其他第三方数据。

(二)建立风险模型

审计机关运用政策分析、制度分析、案例分析和经验分析等方法,明确税收风险范围,提取风险特征,识别税收风险点,建立相应的税收风险指标和风险模型。

(三)形成评估结果

审计机关根据项目计划和实施方案,运行税收风险评估模型,在指标定义及分类的基础上,开展风险测算,形成风险评估结果,为下一步的税收审计工作提供信息和疑点支持。

三、税收风险评估的方法

税收风险评估的方法可以分为两类:一类是税收能力评估法,即应用各种数据和模型,测算在既定的经济结构和税收制度下应该实现的税收能力,与实际实现的税收收人比较,查找税收征管可能存在的风险及其变动趋势;另一类是关键指标判别法,即通过一些关键指标的纵向或横向比较,分析其异常变动及发展趋势,发现存在的税收风险。

(一)税收能力评估法

税收能力评估法是一种税收风险宏观评估方法,主要关注地区、税种、行业和类别纳税人的潜在税收能力,进而分析税收流失状况、风险程度以及变动趋势,帮助发现税收审计重点和疑点。税收能力评估法分为两种:一是自上而下;二是自下而上。

自上而下,是指审计人员根据税收政策,以宏观经济统计数据为基础,运用经济学、统计学等学科原理和模型来测算税收能力的方法。可以是寻找宏观统计数据中与税基比较接近的指标,然后根据税收减免、优惠的情况调整数据,进而估算税收能力;也可以是根据税收与经济的关系,应用税收经济模型,利用宏观经济面板数据或时间序列数据,来测算税收收人能力。

自下而上,是指审计人员运用纳税人数据,特别是税务部门掌握的税收申报、征收、稽查等数据,以及第三方收集的各类涉税数据,运用抽样等统计学相关原理,测算样本的潜在税收收人,进而推算总体税收能力的方法。抽样时,可以不做任何分类直接随机抽样,也可以按地区、税种、行业分类后,再进行抽样;分类越细,评估结果提供的有效信息越多。在实际审计工作中,自下而上法常用来测算个人所得税和企业所得税能力。

二)关键指标评估法

关键指标评估法是指应用与税收密切相关的经济统计指标、企业财务指标,分析税收征管数据、第三方涉税数据(如财政、车管、房产、国土、工商、国税等部门数据)的异常变动,发现税收风险的审计方法。关键指标评估法既可以用于宏观评估,也可以用于微观评估,应用比较灵活。例如,可以使用税负指标进行行业风险识别,也可以进行企业风险识别。指标的异常可以采用比较分析、平衡分析、业务关联分析等方法进行发现。

比较分析,是指审计人员将纳税人财务报表、纳税申报、行业平均值等有关项目和数据,在相关时期之间、企业之间及地区或行业之间进行静态或动态对比分析,从中发现疑点,获取问题线索的分析方法。

平衡分析,是指审计人员利用数据间的平衡性,利用数学等式原理来推测、证实相关资料是否正确,从而发现问题的分析方法。例如,城建税与教育费附加的税基应该是相等的,审计人员可以据此来分析这两项税费征收的完整性。

业务关联分析,是指审计人员将存在业务牵连的项目之间进行对比,揭示其中的差异,并且判明经济业务和纳税情况可能存在问题的一种分析方法。对于纳税人而言,一项经济业务的发生,往往会引起一连串相关业务的变动,这既是由经济活动的相关性所决定的,也是由经济活动的规律性所决定的。

指标参比分析,是指审计人员在微观税收风险分析中,将企业纳税申报数据与市场经济指标口径一致的相关数据进行比对,如果两者间差异过大,则表明企业申报的相关税源数据违背市场经济规律,应引起审计人员的注意。

逻辑关系分析,是指审计人员利用财务数据指标之间内在的逻辑关系,来推断指标体系中某一特定指标的真实性和合理性。如在企业财务报表中,其会计核算过程中的各种时期数与时点数之间、各项收人与各项支出之间,都存在一定的逻辑关系,各项财务指标中某一项指标不正常,都容易破坏这种业已存在的逻辑关系,露出破绽。

数据挖掘分析,是指审计人员运用切片、切块、钻取等数据挖掘技术,通过对海量税收数据的分析和整理,发现潜在的问题线索,总结相关的规律和特征,并以此鉴定个别数据的真实性和合理性。

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